虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪的概念

虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的，違反有關規范，使國家造成損失的行為。

虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪的構成要件

(一)主體

犯罪主體是一般主體，既包括自然人，也包括單位。單位構成本罪的，對單位實行兩罰制，對單位判處罰金、并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法追究刑事責任。

(二)主觀方面

主觀方面是故意，過失不構成本罪

(三)客體

本罪侵犯的客體是國家對增值稅專用發票和可用于出口退稅、抵扣稅款的其他發票的監督管理制度。虛開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票、可以抵扣大量稅款，造成國家稅款的大量流失，也嚴重地破壞了社會主義經濟秩序。所謂用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指可以用于申請出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發票，如運輸發票、廢舊物品收購發票、農業產品收購發票等。

(四)客觀方面

客觀方面表現為行為人實施了虛開增值稅專用發票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的行為。具體包括下述四種表現形式：

(1)為他人虛開增值稅專用發票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票;

(2)為自己虛開增值稅專用發票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票;

(3)讓他人為自己虛開增值稅專用發票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票;

(4)介紹他人虛開增值稅專用發票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票。

所謂“增值稅專用發票”是指以商品或者勞動增值額為征稅對象，具有直接抵扣稅款功能的專門用于增值稅的發票;

所謂“其他發票”是指具有與增值稅專用發票相同功能的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他非增值稅發票。

虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪的認定

虛開增值稅專用發票的，構成虛開增值稅專用發票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發票”：

(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票;

(2)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票;

(3)進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

虛開稅款數額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應當依法定罪處罰。

一、本罪與偷稅罪的界限

本罪與偷稅罪，二罪往行為方式上有些競合之處、如涂改單據，偽造帳目等，尤其是行為人虛開增值稅專用發票的最終目的就是用來騙取(抵扣)國家稅款，從實質上說是偷稅。所以從這個角度看、二罪之間存在著手段與目的關系，即“虛開”只不過是偷稅的手段之一，它們之間呈牽連犯關系、按照從一重處的原則，以虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪定罪量刑;但“虛開”行為又不完全包容于偷稅罪之中，“虛開”有著它自己的一套相對獨立而又比較復雜的行為過程，只有當虛開的增值稅專用發票用以去抵扣稅款時，才與偷稅罪發生關系。而虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪的成立并不必然以抵扣稅款的出現或實現為必然條件，只要虛開增值稅專用發票達到法定數額(即便是沒有抵扣)，就可構成犯罪，“虛開”和“抵扣”，是構成虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪的兩個選擇性條件，因此，虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪與偷稅罪之間的競合還是很有限的。從總的行為方式上看，二罪之間的區別也很明顯，偷稅是不繳或少繳應納稅款、使國家得不到應該得到的稅款;而“虛開”是沒有繳稅而偽裝繳稅，將國家已經得到的稅款通過抵扣再騙回來。

二、一罪與數罪的界限

主要應注意兩種情況：

1、行為人偽造或購買偽造的增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票或非法購買增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票后又將其虛開的情況，應屬于數罪，但因為行為人的前一行為與后一行為存在著手段和目的的牽連關系，因此應視為牽連犯，而應以其中的一個重罪論處，即應以虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪論處，對于偽造或購買偽造的增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票或非法購買增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票行為，可作為一個從重的量刑情節對待。

2、虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票后又以此騙取出口退稅、抵扣稅款的情況下，存在著行為同時適用本罪與《刑法》（以下簡稱本法）第204條騙取出口退稅罪、本法第201條偷稅罪的可能。這屬于一罪同時觸犯數法條的法條競合，應適用特別法優于普通法的原則處理。即本法第205條是特別法，第204條、第201條是普通法，應以本罪論處。

三、區分介紹他人虛開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票犯罪與教唆犯罪及傳授犯罪方法罪的界限

介紹他人虛開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票是指在擁有增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的單位或者個人 (即開票方)與需要虛開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的單位或者個人(即受票方)之間互相介紹、牽線搭橋，使虛開增值稅專用發票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票犯罪的行為得以成立。

虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪的量刑標準

1、虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

2、單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

3、虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

犯本罪，被判處罰金、沒收財產的，在執行前，應當先由稅務機關追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪的立案標準

虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，虛開的稅款數額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在五千元以上的，應予立案追訴。

虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪的司法解釋

全國人民代表大會常務委員會《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》

為了懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票和其他發票進行偷稅、騙稅等犯罪活動，保障國家稅收，特作如下決定：

一、虛開增值稅專用發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產。

有前款行為騙取國家稅款，數額特別巨大、情節特別嚴重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。

虛開增值稅專用發票的犯罪集團的首要分子，分別依照前兩款的規定從重處罰。

虛開增值稅專用發票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票行為之一的。

二、偽造或者出售偽造的增值稅專用發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數量較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數量巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產。

偽造并出售偽造的增值稅專用發票，數量特別巨大、情節特別嚴重、嚴重破壞經濟秩序的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。

偽造、出售偽造的增值稅專用發票的犯罪集團的首要分子，分別依照前兩款的規定從重處罰。

三、非法出售增值稅專用發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產。

四、非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票的，處五年以下有期徒刑、拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票又虛開或者出售的，分別依照第一條、第二條、第三條的規定處罰。

五、虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，依照本決定第一條的規定處罰。

虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票行為之一的。

六、偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數量巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數量特別巨大的，處七年以上有期徒刑，并處沒收財產。

偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規定以外的其他發票的，比照刑法第一百二十四條的規定處罰。

非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，依照第一款的規定處罰。

非法出售前款規定以外的其他發票的，比照刑法第一百二十四條的規定處罰。

七、盜竊增值稅專用發票或者其他發票的，依照刑法關于盜竊罪的規定處罰。

使用欺騙手段騙取增值稅專用發票或者其他發票的，依照刑法關于詐騙罪的規定處罰。

八、稅務機關或者其他國家機關的工作人員有下列情形之一的，依照本決定的有關規定從重處罰：

（一）與犯罪分子相勾結，實施本決定規定的犯罪的；

（二）明知是虛開的發票，予以退稅或者抵扣稅款的；

（三）明知犯罪分子實施本決定規定的犯罪，而提供其他幫助的。

九、稅務機關的工作人員違反法律、行政法規的規定，在發售發票、抵扣稅款、出口退稅工作中玩忽職守，致使國家利益遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；致使國家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。

十、單位犯本決定第一條、第二條、第三條、第四條、第五條、第六條、第七條第二款規定之罪的，對單位判處罰金，并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照各該條的規定追究刑事責任。

十一、有本決定第二條、第三條、第四條第一款、第六條規定的行為，情節顯著輕微，尚不構成犯罪的，由公安機關處十五日以下拘留、五千元以下罰款。

十二、對追繳犯本決定規定之罪的犯罪分子的非法抵扣和騙取的稅款，由稅務機關上交國庫，其他的違法所得和供犯罪使用的財物一律沒收。

供本決定規定的犯罪所使用的發票和偽造的發票一律沒收。

十三、本決定自公布之日起施行。

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