非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

 什么是非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指違反發(fā)票管理法規(guī)，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取國(guó)家稅款的非專(zhuān)用發(fā)票的行為。

非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪構(gòu)成要件

一、客體要件

非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪侵犯的客體為雙重客體，即國(guó)家的發(fā)票管理秩序和稅收秩序。我國(guó)《稅收征收管理法》規(guī)定：“發(fā)票必須由省、自治區(qū)、直轄市人民政府稅務(wù)主管部門(mén)指定的企業(yè)印制;未經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府稅務(wù)主管部門(mén)指定，不得印制發(fā)票。”

二、客觀要件

本罪的客觀方面表現(xiàn)為偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

1、非法制造用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定：發(fā)票必須是由防偽專(zhuān)用品制成，并套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章才有效。因此，非法制造用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的，當(dāng)然也就包括非法制造用于制作該發(fā)票的防偽專(zhuān)用品及套印在其上面的發(fā)票監(jiān)制章，非法制造該類(lèi)發(fā)票的，又有二種具體行為方式：一是偽造;二是擅自制造。

偽造，是指無(wú)權(quán)印制增值稅專(zhuān)用發(fā)票之外的其他具有出口退稅、抵扣稅款功能的發(fā)票的人仿照真實(shí)的該類(lèi)發(fā)票的式樣，非法制造假發(fā)票，冒充真發(fā)票的行為。具體表現(xiàn)是：按照該類(lèi)真發(fā)票的聯(lián)次、內(nèi)容、版面排列、規(guī)格、色彩、圖案等，使用印刷、復(fù)印、描繪、拓印等各種方法印制假發(fā)票。偽造該類(lèi)發(fā)票，除了要將發(fā)票本身制成和真發(fā)票一樣之外，還必須使用上述各種制假方法偽造發(fā)票監(jiān)制章、防偽水印、紫外線防偽措施等。

擅自制造，是指印制發(fā)票企業(yè)或生產(chǎn)發(fā)票防偽專(zhuān)用品企業(yè)未經(jīng)有關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，私自印制發(fā)票或私自制造防偽專(zhuān)用品，或雖經(jīng)批準(zhǔn)，但未按發(fā)票印制通知書(shū)或發(fā)票防偽專(zhuān)用品生產(chǎn)通知書(shū)所規(guī)定的印制數(shù)量或生產(chǎn)產(chǎn)量，私自超量加印或制造的行為。

擅自制造與偽造的不同主要在于：

第一，行為人不同，前者為印制發(fā)票企業(yè)或生產(chǎn)防偽專(zhuān)用品企業(yè);后者為任何人。

第二，所制成的發(fā)票效力不同。前者制成的發(fā)票是真實(shí)有效的;后者制成的發(fā)票是虛假無(wú)效的。但無(wú)論是偽造還是擅自制造，均是非法制造的行為。

2、出售非法制造的用于騙取出退稅、抵扣稅款的發(fā)票。出售，是指以一定的價(jià)格將非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票賣(mài)出的行為。有金錢(qián)交易、轉(zhuǎn)移所有權(quán)是基本特征。因此，那些無(wú)金錢(qián)交易、不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的行為，如租用、轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)與等，就不能算是出售，因而也就不能構(gòu)成本罪。出售的方法不限于私下成交，公開(kāi)叫賣(mài)、大聲吆喝、走街串巷、攔截強(qiáng)賣(mài)均可。出售的方式也不限于買(mǎi)賣(mài)雙方直接會(huì)面，郵寄、托運(yùn)、托帶均可。出售非法制造的發(fā)票必須以占有該非法制造的發(fā)票為前提，其來(lái)源有二：一是自己偽造、擅自制造的;二是他人偽造、擅自制造的。后一種發(fā)票主要是通過(guò)盜竊、騙取、買(mǎi)入等手段獲得的。出售的發(fā)票不限于假發(fā)票，真發(fā)票也可，如擅自制造的發(fā)票，盡管其擅自制造的行為是違法的，但其制造出來(lái)的發(fā)票卻是真實(shí)有效的。

本罪是選擇性罪名，實(shí)施偽造、擅自制造或出售任一行為的，均構(gòu)成本罪，既實(shí)施偽造、擅自制造，又實(shí)施出售行為的，構(gòu)成一罪，不實(shí)行數(shù)罪并罰。

三、主體要件

本罪的主體為一般主體，凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡、具備刑事責(zé)任能力的自然人均能構(gòu)成。

依《刑法》第二百一十一條的規(guī)定，單位也可以構(gòu)成本罪。單位構(gòu)成本罪的、實(shí)行兩罰制。

四、主觀要件

本罪在主觀方面只能直接故意構(gòu)成，即明知偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票違反發(fā)票管理法規(guī)，會(huì)造成危害社會(huì)的結(jié)果，而希望和追求這種結(jié)果的發(fā)生。由于《刑法》第二百零九條沒(méi)有規(guī)定行為人主觀上必須具備一定的目的，因此，只要行為人故意實(shí)施了偽造、擅自制造或出售可以用于騙取國(guó)家稅款的非專(zhuān)用發(fā)票的行為，則不論是何種動(dòng)機(jī)和目的，也不論其是否營(yíng)利，均應(yīng)構(gòu)成本罪。如果行為人確實(shí)是為了顯示自己的技巧或?yàn)榱俗晕倚蕾p或收藏而偽造極少量的，可不認(rèn)為是犯罪。

非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪認(rèn)定

一、注意區(qū)分罪與非罪的界限

一是從犯罪客觀方面來(lái)看，并不是所有的非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為都構(gòu)成犯罪，必須達(dá)到一定的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)才能定罪處罰。非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票50份以上的，應(yīng)當(dāng)立案?jìng)刹?。?duì)于達(dá)不到上述數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的，可由有關(guān)部門(mén)給予行政處罰。

二是從犯罪的主觀方面來(lái)看，本罪只能由故意構(gòu)成。如果行為人因工作馬虎、不負(fù)責(zé)任等原因過(guò)失出售可以用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，一般不構(gòu)成犯罪。這種情況一般指有權(quán)發(fā)售可以用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的稅務(wù)工作人員，因工作粗心等原因錯(cuò)售發(fā)票的行為。由于行為人不是故意非法出售，因此，不能以本罪論處。

二、劃清一罪與數(shù)罪

主要有以下幾種情況：

(1)行為人因收受了賄賂而將可以用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票非法出售給他人的，應(yīng)對(duì)其行為分別定受賄罪和本罪，實(shí)行數(shù)罪并罰。

(2)行為人明知對(duì)方是進(jìn)行虛開(kāi)可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的犯罪活動(dòng)的犯罪分子而仍向其非法出售的，應(yīng)視騙取出口退稅罪的共犯而予以處罰，不宜再定本罪。

(3)行為人非法出售既有真的、又有假的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，如果行為人不知有的系偽造或擅自制造的，對(duì)行為人按認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤處理，仍應(yīng)以本罪論處。

(4)行為人先盜竊或騙取可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票然后予以非法出售的，屬于牽連犯罪，根據(jù)《刑法》第二百一十條的規(guī)定，對(duì)行為人應(yīng)以盜竊罪或詐騙罪論處，而不再另定本罪并實(shí)行數(shù)罪并罰。

非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪量刑標(biāo)準(zhǔn)

偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;數(shù)量巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;數(shù)量特別巨大的，處七年以上有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照上述規(guī)定處罰。

非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪立案標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上的，應(yīng)予追訴。

所謂非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，無(wú)權(quán)發(fā)售可以用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或個(gè)人私自出售發(fā)票，或者有權(quán)發(fā)售可以用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位及其工作人員違反規(guī)定向不具備領(lǐng)購(gòu)、使用上述發(fā)票條件者發(fā)售發(fā)票的行為。無(wú)論行為人是一次實(shí)施還是幾次實(shí)施非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為，只要發(fā)票數(shù)量累計(jì)達(dá)到50份以上的，公安機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)立案?jìng)刹椤?/span>

非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪法條及司法解釋

最高人民法院《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》

為依法懲治騙取出口退稅犯罪活動(dòng)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問(wèn)題解釋如下：

第一條 刑法第二百零四條規(guī)定的“假報(bào)出口”，是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)為目的，具有下列情形之一的行為：

(一)偽造或者簽訂虛假的買(mǎi)賣(mài)合同;

(二)以偽造、變?cè)旎蛘咂渌欠ㄊ侄稳〉贸隹谪浳飯?bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單、出口貨物專(zhuān)用繳款書(shū)等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證;

(三)虛開(kāi)、偽造、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票;

(四)其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)的行為。

第二條 具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零四條規(guī)定的“其他欺騙手段”：

(一)騙取出口貨物退稅資格的;

(二)將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的;

(三)雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價(jià)等要素，騙取未實(shí)際納稅部分出口退稅款的;

(四)以其他手段騙取出口退稅款的。

第三條 騙取國(guó)家出口退稅款5萬(wàn)元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額較大”;騙取國(guó)家出口退稅款50萬(wàn)元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額巨大”;騙取國(guó)家出口退稅款250萬(wàn)元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額特別巨大”。

第四條 具有下列情形之一的，屬于刑法第二百零四條規(guī)定的“其他嚴(yán)重情節(jié)”：

(一)造成國(guó)家稅款損失30萬(wàn)元以上并且在第一審判決宣告前無(wú)法追回的;

(二)因騙取國(guó)家出口退稅行為受過(guò)行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額在30萬(wàn)元以上的;

(三)情節(jié)嚴(yán)重的其他情形。

第五條 具有下列情形之一的，屬于刑法第二百零四條規(guī)定的“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：

(一)造成國(guó)家稅款損失150萬(wàn)元以上并且在第一審判決宣告前無(wú)法追回的;

(二)因騙取國(guó)家出口退稅行為受過(guò)行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額在150萬(wàn)元以上的;

(三)情節(jié)特別嚴(yán)重的其他情形。

第六條 有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)，明知他人意欲騙取國(guó)家出口退稅款，仍違反國(guó)家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)的規(guī)定，允許他人自帶客戶(hù)、自帶貨源、自帶匯票并自行報(bào)關(guān)，騙取國(guó)家出口退稅款的，依照刑法第二百零四條第一款、第二百一十一條的規(guī)定定罪處罰。

第七條 實(shí)施騙取國(guó)家出口退稅行為，沒(méi)有實(shí)際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰。

第八條 國(guó)家工作人員參與實(shí)施騙取出口退稅犯罪活動(dòng)的，依照刑法第二百零四條第一款的規(guī)定從重處罰。

第九條 實(shí)施騙取出口退稅犯罪，同時(shí)構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪等其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規(guī)定定罪處罰。

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