什么是騙取出口退稅罪

騙取出口退稅罪是指故意違反稅收法規(guī)，采取以假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。

騙取出口退稅罪構(gòu)成要件

(一)主體要件

騙取出口退稅罪的主體為一種主體，凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具備刑事責(zé)任能力的自然人和單位都可以構(gòu)成本罪的主體。其中，此處的單位是指具有出口退稅申請(qǐng)權(quán)的單位。根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，具有出口退稅申請(qǐng)權(quán)的單位包括以下幾種：一是經(jīng)批準(zhǔn)擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中央和地方外貿(mào)企業(yè)、工業(yè)貿(mào)易企業(yè);二是經(jīng)批準(zhǔn)擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè);三是采用委托代理出口形式的生產(chǎn)企業(yè);四是外商投資企業(yè);五是特準(zhǔn)出口退稅企業(yè)。一些特準(zhǔn)退(免)稅企業(yè)，雖然不一定具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，但對(duì)其在特定條件下從事對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)中銷售的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

(二)客體要件

騙取出口退稅罪侵犯的客體為復(fù)雜客體，既侵害了國(guó)家的出口退稅管理制度，又侵害了國(guó)家的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。

所謂出口退稅，是出口貨物退稅的簡(jiǎn)稱，指在國(guó)際貿(mào)易中，對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅。稅收的種類有多種多樣，如有增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等，但可申請(qǐng)出口退稅的稅種僅是增值稅和消費(fèi)稅這兩個(gè)稅種。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。”第二十五條第一款規(guī)定：“納稅人出口貨物適用退(免)稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退(免)稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退(免)稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。”《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅;國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。”

本罪的犯罪對(duì)象是國(guó)家的出口退稅款，具體地說(shuō)，是所退還出口商品的增值稅和消費(fèi)稅的稅款。

(三)主觀要件

騙取出口退稅罪的主觀方面表現(xiàn)為直接故意，過(guò)失不構(gòu)成本罪。即行為人故意以非法手段，騙取國(guó)家出口退稅款，獲得非法利益。實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，行為人往往會(huì)因?yàn)槭韬龃笠猓斐啥惵省⑸唐烦杀尽?shù)量、價(jià)格等方面的計(jì)算錯(cuò)誤，從而造成多報(bào)退稅，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)多退稅款的情況。此種情況并不能認(rèn)定行為人構(gòu)成騙取出口退稅罪，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其退還稅款，并加收相應(yīng)的滯納金。

(四)客觀要件

騙取出口退稅罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。據(jù)此，騙取出口退稅罪的行為包括假報(bào)出口和其他欺騙手段。

1.以假報(bào)出口的手段

假報(bào)出口，是指行為人實(shí)際上并沒(méi)有出口商品，通過(guò)偽造、騙取有關(guān)單據(jù)、憑證的手段，虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)為目的，騙取出口退稅。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》(以下簡(jiǎn)稱《騙取出口退稅案件解釋》)第一條的規(guī)定，“假報(bào)出口”，是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)為目的，具有下列情形之一的行為：(一)偽造或者簽訂虛假的買(mǎi)賣合同;(二)以偽造、變?cè)旎蛘咂渌欠ㄊ侄稳〉贸隹谪浳飯?bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書(shū)等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證;(三)虛開(kāi)、偽造、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票;(四)其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)的行為。

2.以其他欺騙手段

所謂其他欺騙手段，是指假報(bào)出口以外其他手段騙取出口退稅的行為。根據(jù)《騙取出口退稅案件解釋》第二條的規(guī)定，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零四條規(guī)定的“其他欺騙手段”：(一)騙取出口貨物退稅資格的;(二)將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的;(三)雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價(jià)等要素，騙取未實(shí)際納稅部分出口退稅款的;(四)以其他手段騙取出口退稅款的。

3.騙取出口退稅數(shù)額較大

根據(jù)刑法的規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的才構(gòu)成騙取出口退稅罪。因此，行為人僅實(shí)施了假報(bào)出口或者其他欺騙手段，尚未達(dá)到數(shù)額較大的，不構(gòu)成本罪。根據(jù)《騙取出口退稅案件解釋》第三條的規(guī)定，騙取國(guó)家出口退稅款5萬(wàn)元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額較大”;騙取國(guó)家出口退稅款50萬(wàn)元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額巨大”;騙取國(guó)家出口退稅款250萬(wàn)元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額特別巨大”。

騙取出口退稅罪認(rèn)定

一、本罪與非罪的界限

1、本罪與欠稅行為。二者都是明知沒(méi)有繳納稅款而不予繳納的行為。其區(qū)別關(guān)鍵在于妨礙追繳稅款罪中行為人采取了轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段而致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，而欠稅行為人則沒(méi)有采取上述手段以致于使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳稅款。另外，二者在主觀內(nèi)容也不同，妨礙追繳稅款罪是出于逃避納稅而非法獲利的目的，而欠稅行為一般只是暫時(shí)拖欠稅款，而無(wú)逃避納稅的故意。

2、本罪與一般的妨礙追繳稅款違法行為。二者區(qū)別的關(guān)鍵在于行為人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳稅款數(shù)額是否較大。根據(jù)本條，妨礙追繳稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上的才構(gòu)成犯罪，如果沒(méi)有達(dá)到這一數(shù)額，則應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定處理，而不能以犯罪論處。

二、本罪與偷稅罪的界限

1、主體要件不同。本罪的主體只能由納稅人構(gòu)成;而偷稅罪的主體除納稅人外還包括扣繳義務(wù)人。

2、犯罪目的不同。本罪是意圖達(dá)到逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所欠繳的應(yīng)納稅款的目的：而偷稅罪則是意圖通過(guò)欺騙、隱瞞稅務(wù)機(jī)關(guān)，達(dá)到不繳或者少繳應(yīng)納稅款為目的。

3、犯罪客觀方面不同。本罪表現(xiàn)為行為人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款的行為;偷稅罪則為表現(xiàn)為采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。前者具有公開(kāi)性，后者具有欺騙性、隱瞞性。

4、妨礙追繳稅款要求數(shù)額較大的才構(gòu)成犯罪;偷稅罪要求情節(jié)嚴(yán)重的才構(gòu)成犯罪。情節(jié)嚴(yán)重即包括因偷稅被二次行政處罰又偷稅的情況，也包括偷稅數(shù)額較大的情況，同是由數(shù)額較大構(gòu)成犯罪的，妨礙追繳稅款罪只要求數(shù)額在一萬(wàn)元以上即可，偷稅罪則還要求偷稅數(shù)額須出應(yīng)納稅額的百分之十以上才能構(gòu)成犯罪。

三、本罪與抗稅罪的界限

1、客體要件不同、本罪為簡(jiǎn)單客體，即侵犯了國(guó)家的稅收管理制度;而抗稅罪則為復(fù)雜客體、即不僅侵犯了國(guó)家的稅收管理制度，同時(shí)還侵犯了依法從事稅收征管工作的稅務(wù)人員的人身權(quán)利。

2、犯罪客觀方面不同。本罪在客觀上表現(xiàn)為采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款的行為;抗稅罪則表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。前者的行為方式是秘密的，而后者則是公開(kāi)的，

3、妨礙追繳稅款數(shù)額較大的才構(gòu)成犯罪，而抗稅罪不要求具備數(shù)額較大，只要以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，就構(gòu)成犯罪。

騙取出口退稅罪量刑標(biāo)準(zhǔn)

1、以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

2、納稅人繳納稅款后，采取上述欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，按逃稅罪定罪處罰;騙取稅款超過(guò)所繳納的稅款部分，依照上述規(guī)定處罰。

3、單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照上述規(guī)定處罰。

4、犯本罪，被判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

騙取出口退稅罪立案標(biāo)準(zhǔn)

1、以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，應(yīng)予追訴。

2、騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額較大是指騙取國(guó)家出口退稅款5萬(wàn)元以上的。

3、騙取國(guó)家出口退稅數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額巨大是指騙取國(guó)家出口退稅款50萬(wàn)元以上的。其他嚴(yán)重情節(jié)是指具有下列情形之一的：

①造成國(guó)家稅款損失30萬(wàn)元以上并且在第一審判決宣告前無(wú)法追回的;

②因騙取國(guó)家出口退稅行為受過(guò)行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額在30萬(wàn)元以上的;

③情節(jié)嚴(yán)重的其他情形。

騙取出口退稅罪法條及司法解釋

最高人民法院《關(guān)于審理騙購(gòu)?fù)鈪R、非法買(mǎi)賣外匯刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》

第一條：以進(jìn)行走私、逃匯、洗錢(qián)、騙稅等犯罪活動(dòng)為目的，使用虛假、無(wú)效的憑證、商業(yè)單據(jù)或者采取其他手段向外匯指定銀行騙購(gòu)?fù)鈪R的，應(yīng)當(dāng)分別按照刑法分則第三章第二節(jié)、第一百九十條、第　一百九十一條和第二百零四條等規(guī)定定罪處罰。

非國(guó)有公司、企業(yè)或者其他單位，與國(guó)有公司、企業(yè)或者其他國(guó)有單位勾結(jié)逃匯的，以逃匯罪的共犯處罰。

第五條:海關(guān)、銀行、外匯管理機(jī)關(guān)工作人員與騙購(gòu)?fù)鈪R的行為人通謀，為其提供購(gòu)買(mǎi)外匯的有關(guān)憑證，或者明知是偽造、變?cè)斓膽{證和商業(yè)單據(jù)而出售外匯，構(gòu)成犯罪的，按照刑法的有關(guān)規(guī)定從重處罰。

第六條:實(shí)施本解釋規(guī)定的行為，同時(shí)觸犯二個(gè)以上罪名的，擇一重罪從重處罰。

第七條:根據(jù)刑法第六十四條規(guī)定，騙購(gòu)?fù)鈪R、非法買(mǎi)賣外匯的，其違法所得予以追繳，用于騙購(gòu)?fù)鈪R、非法買(mǎi)賣外匯的資金予以沒(méi)收，上繳國(guó)庫(kù)。

第八條:騙購(gòu)、非法買(mǎi)賣不同幣種的外匯的，以案發(fā)時(shí)國(guó)家外匯　管理機(jī)關(guān)制定的統(tǒng)一折算率折合后依照本解釋處罰。

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